Przepis art. 83 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) stanowi zakres czynności, dla których ma zastosowanie stawka VAT w wysokości 0%. Regulacja ta dotyczy przede wszystkim przemysłu okrętowego. Regulacja z art. 83 ustawy o VAT stanowi implementację art. 148 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Jak wynika z treści art. 83 ust. 1 pkt ustawy o VAT, który stanowi przedmiot rozważań, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do jednostek pływających, o których mowa w pkt 1 (m. in. pełnomorskie tankowce, jednostki pływające pełnomorskie do przewozu towarów i osób, morskie statki ratownicze czy pełnomorskie lodołamacze) i wyposażenia tych jednostek, jeżeli są w nie wbudowywane lub służą ich eksploatacji.
Co podlega opodatkowaniu według stawki 0% VAT?
Preferencyjna stawka podatku obejmuje jedynie te części i wyposażenie, które są wbudowywane w jednostki pływające lub są wykorzystywane do eksploatacji statków. Dla ustawodawcy nie ma znaczenia czy dostawa części i wyposażenia dotyczy nowych jednostek czy tych, które są już w trakcie eksploatacji.
Dla zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do dostawy i importu części i wyposażenia jednostek pływających istotne jest zatem, aby transakcja odbywała się na rzecz podmiotu:
- budującego statek,
- eksploatującego statek,
- zajmującego się remontem, przebudową lub konserwacją statku lub części składowych statku
w sytuacji gdy zakup dotyczy konkretnej jednostki pływającej objętej preferencyjnym traktowaniem na podstawie przepisów ustawy o VAT.
Warto zwrócić uwagę na fakt, że ustawy podatkowe nie zawierają definicji pojęć części oraz wyposażenia, na skutek czego konieczne jest posługiwanie się potocznym rozumieniem tych pojęć.
Podmioty wyłączone z preferencyjnej stawki VAT
Stawka podatku w wysokości 0% możliwa jest dla dostaw części do jednostek pływających (używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów), i wyposażenia tych jednostek, w przypadku gdy transakcja odbywa się na rzecz podmiotu, u którego bezpośrednio dana część jest wykorzystywana. Oznacza to, że dana część musi zostać wbudowana w statek lub być wykorzystana do eksploatacji statku. Istotne jest również, że stawki 0% nie można zastosować dla dostawy do pośrednika.
Problemy ze stosowaniem regulacji w praktyce
W praktyce występują problemy dotyczące prawidłowej kwalifikacji dostaw towarów wykorzystywanych do wytworzenia towaru będącego „częścią” lub „wyposażeniem”. Ważne jest aby dostarczane towary mogły służyć eksploatacji jednostki pływającej, a tym samym muszą mieć wpływ na jej funkcjonalność i sprawność działania.