Procedura VAT Import One Stop Shop (IOSS) jest szczególnym rozwiązaniem dla przedsiębiorców branży e-commerce oraz sprzedających na odległość produkty importowane z państw trzecich. Dotyczy ona dostaw towarów bezpośrednio do konsumentów z Unii Europejskiej w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 EUR. Istotne jest to, że dobra objęte procedurą nie mogą podlegać opodatkowaniu akcyzą. Wykorzystanie tego rozwiązania pozwala na znaczne ułatwienie rozliczeń podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedawca nie musi rejestrować się na cele VAT w każdym kraju UE, do którego sprzedaje towary. Procedura ta przeznaczona jest zarówno dla firm posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności w Unii Europejskiej, jak i jednostek bez takich miejsc na jej terytorium. W drugim przypadku podatnik zobowiązany jest do ustanowienia pośrednika, który będzie go reprezentował w państwie identyfikacji. Dodatkowo, do VAT IOSS mogą zarejestrować się nie tylko dostawcy towarów, ale także operatorzy interfejsów elektronicznych.
VAT OSS a VAT IOSS
Procedury VAT OSS i VAT IOSS różnią się zakresem transakcji oraz ich maksymalną wartością. Pierwsza z nich dotyczy sprzedaży towarów i usług do konsumentów w ramach Unii Europejskiej. Stosowana jest ona przez przedsiębiorców prowadzących wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość i świadczących usługi TBE (elektroniczne, telekomunikacyjne i nadawcze) po przekroczeniu rocznego limitu sprzedaży w wysokości 10 tysięcy euro (42 000 PLN). Limit ten jest wartością stałą, niezależną od kształtowania się kursu walutowego oraz dotyczy on łącznej sprzedaży dóbr i usług do wszystkich krajów UE. W VAT OSS wyróżnia się procedurę unijną oraz nieunijną, zależnie od miejsca siedziby działalności podatnika i rodzaju sprzedaży (towary/usługi). Odmiennie, procedura VAT IOSS, dotyczy wyłącznie importu towarów i ich sprzedaży wysyłkowej do konsumentów w Unii Europejskiej. W odróżnieniu do VAT OSS, gdzie nie ustalono maksymalnej dopuszczalnej wartości przesyłanych towarów, w procedurze VAT IOSS wartość importowanych dóbr w jednej przesyłce nie może przekraczać 150 EUR. Towary o wyższej wartości wymagają standardowego rozliczenia, co wiąże się z zapłatą podatku należnego w momencie odprawy celnej. Dodatkowo, deklaracje w szczególnej procedurze unijnej i nieunijnej składa się za okresy kwartalne, a w szczególnej procedurze importu za każdy miesiąc.
Rejestracja do VAT IOSS
Jednostką właściwą, zajmującą się obsługą podatników VAT IOSS jest Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście. Rejestracja do tej procedury następuje elektronicznie poprzez system e-Deklaracje. W tym celu konieczne jest wypełnienie i złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VII-R oraz jego autoryzacja podpisem kwalifikowanym. Dodatkowo, w przypadku podmiotów spoza UE reprezentowanych przez przedstawiciela podatkowego, do urzędu skarbowego należy przesłać pełnomocnictwa UPL-1, PPS-1 oraz uiścić stosowną opłatę skarbową. Pełnomocnictwa UPL-1 nie trzeba składać ponownie, jeśli zostało już wcześniej złożone w trakcie rejestracji do VAT w Polsce. Innymi wymaganymi dokumentami jest oryginał potwierdzenia rejestracji do VAT w kraju siedziby podatnika, wypis z rejestru handlowego lub inny dokument świadczący o reprezentacji spółki oraz umowa zawarta między podatnikiem a pośrednikiem. Rejestracja jest skuteczna od dnia, w którym podatnikowi lub jego pośrednikowi nada się indywidualny numer identyfikacyjny VAT na potrzeby stosowania procedury importu.
Rozliczenia w ramach VAT IOSS
Przedsiębiorstwa, które rozliczają VAT w ramach procedury Import One Stop Shop, mają obowiązek pobierać podatek od nabywców towarów. Zgodnie z art. 138f ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży na odległość towarów importowanych objętych procedurą importu powstaje w momencie dokonania dostawy towarów, którą uważa się za dokonaną w momencie zaakceptowania płatności w rozumieniu art. 61b rozporządzenia 282/2011. W procedurze stosuje się stawkę VAT właściwą dla kraju UE konsumenta. W przypadku rejestracji do VAT IOSS w Polsce, podmiot składa deklaracje VII-DO za okresy miesięczne przez system e-Deklaracje do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, nawet jeśli przypada on na sobotę lub dzień ustawowo wolny. Gdy w danym okresie nie miały miejsca żadne transakcje sprzedaży towarów na odległość, składa się zerową deklarację VII-DO. Co istotne, w razie konieczności modyfikacji zaraportowanych danych, podatnik ma prawo dokonać korekty w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy. Korekt dokonuje się w terminie nieprzekraczającym 3 lat od dnia, w którym upłynął termin złożenia pierwotnej deklaracji. W korekcie ujmuje się państwo konsumpcji, kwotę podatku oraz okres rozliczeniowy dla których zaszły zmiany.
Kursy walut
W procedurze VAT IOSS w deklaracji kwoty wykazuje się wyłącznie w walucie EUR. Jeżeli w państwie członkowskim konsumpcji nie obowiązuje waluta EUR, to konieczne jest przeliczenie wartości transakcji na tę walutę, stosując kurs wymiany udostępniany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Jeśli tego dnia nie zostanie on opublikowany to przeliczenia dokonuje się według kursu z dnia następnego.
Płatności podatku w VAT IOSS
Po każdym złożeniu deklaracji VII-DO podatnik otrzymuje na adres mailowy, który wskazał w trakcie rejestracji na VAT IOSS wiadomość zawierającą unikatowy numer referencyjny (UNR). W celu prawidłowego zlecenia płatności podatku, ma on obowiązek umieścić ten numer w tytule przelewu do urzędu skarbowego. Skutkiem niepodania numeru UNR jest brak możliwości przekazania wpłaty do krajów członkowskich konsumpcji. Kwota podatku zwracana jest podatnikowi, co może prowadzić do powstania zaległości, które będzie on zobowiązany rozliczyć bezpośrednio z państwami członkowskimi konsumpcji. Inaczej niż w przypadku terminu na złożenie deklaracji, ostatecznym dniem na dokonanie płatności VAT IOSS jest ostatni dzień roboczy miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym. Kwota płatności nie podlegają zaokrągleniu, dlatego podatnik zobowiązany jest uiścić dokładną kwotę podatku co do eurocenta.
W przypadku, kiedy podmiot jest zarejestrowany do więcej niż jednej procedury szczególnej np. zarówno do procedury unijnej (VAT OSS) oraz procedury importu (VAT IOSS), to ze względu na przypisanie należnej kwoty podatku do poszczególnych deklaracji, należy dokonać odrębnych płatności podatku VAT.
Ewidencja w VAT IOSS
Rejestracja do VAT IOSS, wiąże się z obowiązkiem prowadzenia szczegółowej ewidencji transakcji, objętych tą procedurą. Podatnik lub jego pośrednik zobowiązany jest do jej udostępnienia na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji. Dane przekazywane są drogą elektroniczną, chyba że nie pozwalają na to problemy techniczne. Wtedy odpowiedni organ podatkowy decyduje o sposobie i terminie udostępnienia ewidencji.
Ewidencja VAT IOSS musi zawierać między innymi:
- oznaczenie państwa członkowskiego konsumpcji, w którym dokonywana jest dostawa towarów,
- opis i ilość towarów będących przedmiotem dostawy oraz data jej dokonania,
- podstawę opodatkowania wraz z zastosowaną stawką VAT oraz kwotę należnego podatku,
- datę i kwotę otrzymanych płatności,
- numery zamówień lub transakcji,
- informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym rozpoczęła się i zakończyła wysyłka lub transport towarów do nabywcy wraz z unikalnymi numerami przesyłek.
Podatnik lub jego przedstawiciel jest zobowiązany do zachowania ewidencji przez okres 10 lat od zakończenia roku podatkowego, w którym dokonywano transakcji.
Podsumowanie
Procedura VAT IOSS stanowi istotne ułatwienie dla przedsiębiorców prowadzących sprzedaż towarów importowanych do UE, umożliwiając uproszczone rozliczenia podatku VAT bez konieczności rejestracji w każdym kraju członkowskim. Pozwoli ona Państwu na zminimalizowanie formalności i kosztów oraz uniknięcie zbędnych komplikacji.
W Nexia Advicero oferujemy kompleksową pomoc w rejestracji oraz rozliczeniach w ramach VAT IOSS, zapewniając pełne wsparcie i bezpieczeństwo.
Zachęcamy Państwa do kontaktu z naszym doświadczonymi doradcami.
