Świadczenie usług w formie zdalnej w ostatnich latach zdobywa coraz większą popularność. Gdy pojawia się jednak wątek transgranicznego świadczenia takich usług, rodzi się pytanie – w jakim państwie będą one opodatkowane? Z takim właśnie pytaniem zwróciła się do organu podatkowego radczyni prawna chcąc upewnić się czy jej dochody, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i wykonującej usługi zdalnie z terytorium Szwajcarii na rzecz polskiego klienta, powinny być opodatkowane w Szwajcarii, czy też w Polsce?
W interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.487.2024.2.IM) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wyjaśnił gdzie będą one opodatkowane.
Stan faktyczny
Wnioskodawczyni wyjaśniła, że wykonuje działalność gospodarczą jako samodzielny radca prawny. Ma jednego klienta, na rzecz którego świadczy usługi doradztwa prawnego. Świadczy te usługi w sposób zdalny ze Szwajcarii. Kontaktuje się z klientem drogą elektroniczną oraz telefonicznie, w ten również sposób przekazuje efekty pracy jak również otrzymuje kolejne zlecenia. W Polsce co prawda wynajmuje biuro (adres rejestrowy), jednak w chwili obecnej nie prowadzi za jego pośrednictwem działalności. Od kilku miesięcy przeniosła swoje centrum interesów życiowych do Szwajcarii, gdzie żyje i pracuje razem z małżonkiem. Co ważne, jedynie w Polsce wnioskodawczyni miała zarejestrowaną działalność gospodarczą, posiadała mieszkanie jak również mieszkali tu także jej rodzice i pozostała rodzina. Więzi rodzinne, poza małżeńską, realizowane były więc w Polsce.
Inne powiązania realizowała wnioskodawczyni w Szwajcarii. Tutaj znajdowało się jej centrum codziennego życia. Wynajmowali razem z mężem na czas nieokreślony mieszkanie w Szwajcarii, oboje uczestniczyli w tym kraju w życiu społecznym, kulturalnym, sportowym. Intencją małżonków było pozostanie w Szwajcarii.
Wnioskodawczyni z uwagi na fakt zarejestrowania działalności w Polsce i świadczenia usług wyłącznie na rzecz klienta polskiego uważa, że jako osoba wykonująca wolny zawód dysponuje stałą placówką w Polsce i tu także powinna podlegać opodatkowaniu.
Stanowisko organu podatkowego
DKIS nie podzielił poglądu wnioskodawczyni w zakresie uzyskiwanych przychodów w ramach wolnego zawodu za pośrednictwem stałej placówki, w pozostałym jednak zakresie zgodził się z jej stanowiskiem. Organ podatkowy uznał, że prowadzona w ten sposób działalność skutkuje powstaniem zakładu na terytorium RP, zgodnie z art. 5 ust. 1 Polsko-Szwajcarskiej Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania[1] (dalej: „UPO”).
Za zakład w myśl UPO uznawana jest stała placówka przez którą całkowicie albo częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Organ podatkowy odrzucił zastosowanie regulacji z art. 14 UPO dot. wolnych zawodach, gdyż uznał, że przychody uzyskiwane z tytułu działalności w Polsce stanowią zyski z działalności gospodarczej osiągane za pośrednictwem stałego zakładu. Argumentował to faktem, że zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO zyski takie podlegają opodatkowaniu na terytorium państwa, gdzie jest położony zakład. Zyski mogą być opodatkowane w tym państwie tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Dochody wnioskodawczyni, jako osoby prowadzącej działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i wykonującej usługi zdalnie z terytorium Szwajcarii jedynie na rzecz polskiego klienta, powinny być wobec tego opodatkowane w Polsce.
Podsumowanie
W razie wątpliwości związanych z kwestią transgranicznego świadczenia usług warto wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną. Należy jednak pamiętać, że w podobnych przypadkach nie można ograniczać się tylko do interpretacji z polskiej perspektywy, ponieważ drugie zainteresowane państwo może dojść do innych wniosków podatkowych. W takim przypadku szczególnie istotne jest korzystanie z pomocy doradcy, który posiada odpowiednie kompetencje i kontakty z doradcami z różnych krajów. W Nexia Advicero, z uwagi na członkostwo w międzynarodowej sieci firm doradczych Nexia zapewniamy naszym klientom kompleksową obsługę, również z perspektywy międzynarodowej i lokalnej w różnych państwach.
[1] Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 z późn. zm.)