25 września 2024 roku, po fazie konsultacji, obfitującej w wiele konstruktywnych uwag, projekt ustawy implementującej Dyrektywę Pillar 2 został skierowany do prac w izbie niższej Parlamentu.
Wersja nad którą będą pracować posłowie, różni się w pewnych aspektach od pierwszego projektu jaki poznaliśmy wiosną tego roku. Obok korekt o charakterze redakcyjnym pojawiło się kilka istotnych zmian, którym warto poświęcić uwagę.
W ramach przypomnienia, Pillar II to inicjatywa OECD w ramach projektu BEPS 2.0, mająca na celu wprowadzenie globalnego podatku minimalnego. Podatek ten ma gwarantować, że efektywna stawka podatkowa stosowana przez jednostki składowe grup krajowych i międzynarodowych będzie równa lub wyższa niż 15%. Projektowane przepisy, stanowiące wdrożenie unijnej Dyrektywy do polskiego porządku prawnego skierowane są do grup kapitałowych o skonsolidowanych przychodach przekraczających 750 milionów euro.
Wśród zmian wprowadzonych do pierwotnej wersji projektu ustawy można wskazać w szczególności na:
- Doprecyzowanie, które podatki powinny być traktowane jako tzw. podatki kwalifikowane,
- Zmniejszenie widełek opłat dla wniosku o wydanie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego.
Podatki kwalifikowane
Podatki kwalifikowane są jednym z kluczowych elementów służących wyliczeniu efektywnej stawki podatkowej dla danej jurysdykcji. Obliczenie ETR następuje przez podzielenie zsumowanych skorygowanych podatków kwalifikowanych jednostek działających w jurysdykcji przez sumę ich skorygowanych dochodów. To właśnie ETR jest czynnikiem niezbędnym do oceny, czy dana jurysdykcja jest nisko opodatkowana i wymaga zastosowania podatku wyrównawczego.
Z wcześniejszej wersji projektu ustawy nie wynikało wprost, które podatki spełniają definicję podatku kwalifikowanego. Zgodnie z nowo zaproponowanym brzmieniem przepisu „W przypadku jednostek zlokalizowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatki kwalifikowane rozumie się w szczególności podatki ustalane zgodnie z art. 18, 21, 22, 22d, 24a, 24aa, 24b, 24ca, 24d oraz 24f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”.
Oznacza to, że wśród katalogu podatków kwalifikowanych znalazły się:
- Podatek dochodowy od osób prawnych – art. 18
- Podatek u źródła – art. 21 i 22
- Podatek od odpłatnego zbycia walut wirtualnych – art. 22d
- Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej – art. 24a
- Podatek od przerzuconych dochodów – art. 24aa
- Podatek od przychodów z budynków – art. 24b
- Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych – 24ca
- Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – 24d
- Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków – 24f
Ze względu na fakt, że w przepisie użyto sformułowania „przez podatki kwalifikowane rozumie się w szczególności”, katalog ten trzeba uznać za otwarty.
Które podatki nie są podatkami kwalifikowanymi?
Warto przypomnieć, że w samym uzasadnieniu do projektu ustawy można znaleźć informacje, które z obecnie obowiązujących w Polsce podatków nie wypełniają definicji podatku kwalifikowanego. Wśród nich znalazły się:
- Podatek od sprzedaży detalicznej
- Podatek od niektórych instytucji finansowych
- Podatek od wydobycia niektórych kopalin
Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego
W najnowszym projekcie ustawy odwołano się także do kwestii wydawania opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego. Opinia ta będzie dokumentem wydawanym przez Dyrektora KIS na wniosek zainteresowanego, przyznającym mu ochronę o charakterze analogicznym do interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
Wniosek o opinię w sprawie opodatkowania wyrównawczego będzie odpłatny – ustawodawca przewidział dwie formy odpłatności – opłatę wstępną i opłatę główną. Wysokość opłaty wstępnej została zaproponowana na poziomie 15 000 zł. Natomiast wysokość opłaty głównej będzie określana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnie, w drodze postanowienia, po przeanalizowaniu treści wniosku i stopnia skomplikowania sprawy, z tym zastrzeżeniem że górną granicą jest 50 000 zł.
Przygotowania do implementacji
Ścieżka legislacyjna projektu ustawy dot. opodatkowania wyrównawczego powoli dobiega końca. W piśmie przewodnim skierowanym do Marszałka Sejmu Rada Ministrów wniosła o skrócenie postępowania z projektem ustawy przez przystąpienie do pierwszego czytania projektu bez zachowania terminu określonego w art. 37 ust. 4 Regulaminu Sejmu (zgodnie z którym: „Pierwsze czytanie może się odbyć nie wcześniej niż siódmego dnia od doręczenia posłom druku projektu”). Świadczy to o determinacji Ministerstwa Finansów aby ustawa została uchwalona z zachowanym vacatio legis. Planowane wejście w życie ustawy to 1 stycznia 2025 i nic nie wskazuje na to aby ten termin został przesunięty.
Jeśli chcą Państwo bliżej poznać konstrukcję podatku wyrównawczego bądź zastanawiają się czy lub w jakim zakresie ten nowy obowiązek będzie dotyczył waszych biznesów – zachęcamy do sięgnięcia do publikacji o Pillar 2 na blogu Nexia Advicero, subskrybowania kanału „Rozmowy o podatkach” na Youtube lub indywidualnego kontaktu z naszymi doradcami z zespołu Pillar2.