W związku z wdrażaniem globalnych standardów podatkowych OECD oraz unijnej dyrektywy Pillar2, Polska przygotowuje się do corocznych aktualizacji ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym. Zmiany te wynikają z konieczności implementacji cyklicznie publikowanych Wytycznych Administracyjnych OECD. Dotychczas opublikowano dwie transze wytycznych: w czerwcu 2024 r. oraz w styczniu 2025 r.
Kluczowe zmiany wynikające z wytycznych z czerwca 2024 r.
- Różnice między wartościami GloBE a księgowymi: Wytyczne precyzują sytuacje, w których dla celów GloBE konieczne jest wyliczenie aktywów (DTA) i zobowiązań (DTL) z tytułu podatku odroczonego na podstawie wartości innych niż księgowe.
- Alokacja podatków centrali do stałego zakładu: Doprecyzowanie zasady przypisywania podatków płaconych przez centralę do jej zagranicznych stałych zakładów, co ma na celu zapewnienie spójności w obliczaniu efektywnej stawki podatkowej.
- Ujmowanie podatków odroczonych: Wprowadzenie zasad dotyczących ujmowania podatków odroczonych dla potrzeb alokacji podatków pomiędzy jednostkami.
- Alokacja zysków i podatków w przypadku jednostek pośredniczących: Wytyczne zawierają doprecyzowania dotyczące przypisywania zysków oraz podatków w sytuacjach, gdy zaangażowane są jednostki pośredniczące.
Zmiany wynikające z wytycznych ze stycznia 2025 r.
Modyfikacje dotyczące podatku odroczonego (DTA): Wytyczne wprowadzają ograniczenia w korzystaniu z aktywów z tytułu podatku odroczonego, które powstały przed wejściem w życie systemu GloBE i wynikają z decyzji administracyjnych. Zmiany te mogą mieć znaczenie dla polskich przedsiębiorstw działających w jurysdykcjach o niskich efektywnych stawkach podatkowych, jednak nie powinny negatywnie wpłynąć na DTA w Polsce, w tym na aktywa powstałe w oparciu o polskie ulgi podatkowe czy zwolnienia w SSE/PSI.
Pozostałe zmiany:
- Zmiany w art. 29 ustawy: Planowane jest rozluźnienie wymogów dotyczących stosowania jednolitego standardu rachunkowości poprzez
- doprecyzowanie, że przez obowiązanie podatnika do stosowania MSR/MSSF rozumie się obowiązanie do stosowania tych standardów na poziomie sprawozdania skonsolidowanego jeżeli konsolidacja następuje w Polsce,
- wprowadzenie reguły ochronnej dla grup mieszanych gdzie dominującym standardem jednostkowym przed wejściem w życie ustawy GloBE były MSR/MSSF, która pozwoli na zachowanie MSR/MSSF. Zasady ochrony i próg wejścia w regułę ochronną zostaną poddane konsultacjom już w ramach konsultacji projektu ustawy (nie przewiduje się odrębnych konsultacji). Na chwilę obecną pozostawiony zostanie wymóg jednolitego standardu rachunkowości. Ministerstwo Finansów po uzyskaniu kwalifikacji polskiej ustawy będzie dążyć do wypracowania takiej interpretacji Wytycznych Administracyjnych aby całkowicie rozluźnić zasady art. 29.
- Zmiany w zakresie bezpiecznej przystani CBCR SH:
- Doprecyzowanie zasady „once out, always out”, aby było jasne, że dotyczy ona również roku finansowego 2024 w sytuacji, gdy podatnik nie wybrał wstecznego stosowania ustawy.
- Wyłączenie mniejszościowych jednostek składowych ze specjalnego traktowania na gruncie CbCR, co eliminuje konieczność dokonywania dla nich odrębnej kalkulacji.
- Wprowadzenie do CbCR SH ograniczeń dotyczących DTA wynikających z Wytycznych Administracyjnych ze stycznia 2025 r.
Zmiany w obowiązkach administracyjnych
- Wzmocnienie roli dowodowej informacji o opodatkowaniu wyrównawczym (art. 133): Informacja ta będzie miała większe znaczenie w procesie weryfikacji zgodności z przepisami.
- Wprowadzenie uproszczonej sprawozdawczości jurysdykcyjnej:
- Nowe obowiązki wynikające z dokumentu GIR ze stycznia 2025 r.: Zmiany te dotyczą zakresu i formy przekazywanych informacji w ramach GloBE Information Return.
- Zwolnienie z obowiązków administracyjnych dla dużych grup krajowych korzystających ze zwolnienia pięcioletniego (art. 128 i 129): Grupy te będą miały uproszczone obowiązki raportowe.
- Korekta właściwości urzędu skarbowego w art. 154: Wprowadzona zostanie taka sama właściwość urzędu jak dla reszty obowiązków ustawowych.
Planowana nowelizacja ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym stanowi odpowiedź na dynamicznie zmieniające się międzynarodowe standardy podatkowe. Dla polskich przedsiębiorstw oznacza to konieczność bieżącego monitorowania zmian legislacyjnych oraz dostosowywania się do nowych wymogów.