Z dniem 1 stycznia 2025 r. weszła w życie ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Ustawa ta wprowadziła nowe obowiązki dla międzynarodowych oraz krajowych grup przedsiębiorstw, których skonsolidowane roczne przychody w co najmniej 2 z 4 ostatnich lat podatkowych przekroczyły 750 mln euro. W dużym uproszczeniu, jeżeli efektywna stawka podatkowa (dalej: „ETR”), takich podmiotów w danej jurysdykcji wyniesie mniej niż 15%, będą one zobowiązane do zapłaty podatku wyrównawczego.
Wpływ wprowadzenia Pillar II na ulgę B+R
Wprowadzenie przepisów o podatku wyrównawczym (Pillar II) wpływa na stosowanie ulg podatkowych takich jak ulga B+R. Z ulgi tej skorzystać mogą przedsiębiorcy prowadzący działalność badawczo-rozwojową w Polsce. Polega ona na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania części kosztów uzyskania przychodów poniesionych na ten rodzaj działalności – tzw. „kosztów kwalifikowanych” i tym samym zmniejszenia podatku CIT do zapłaty. Korzystanie z ulgi B+R ma ścisły związek z obniżeniem ETR – kluczowego kryterium w podatku wyrównawczym. Według danych Ministerstwa Finansów (dalej: „MF”) znaczną część kosztów działalności-badawczo rozwojowej ponoszą jednostki, które podlegają pod przepisy o Pillar II. W konsekwencji, dla podmiotów korzystających z tej ulgi, obniżenie ETR może skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku wyrównawczego.
Dostrzegając wpływ nowych przepisów o podatku wyrównawczym na ulgę B+R MF zorganizowało 21 lutego 2025 r. spotkanie (tzw. pre-konsultacje) z udziałem przedstawicieli administracji podatkowej, doradców podatkowych oraz biznesu. Podczas konsultacji tych omówiono propozycje dostosowania i reformy ulgi podatkowej na działalność badawczo – rozwojową (B+R) do wprowadzonego w Polsce systemu Pillar II. Jak podano w komunikacie MF, celem jest znalezienie takiego rozwiązania, które pozwoli przedsiębiorcom w jak największym stopniu utrzymać dotychczasowe korzyści związane z rozliczaniem ulgi B+R.
Propozycje MF
MF podczas dyskusji zaprezentowało trzy możliwe kierunki zmian w przepisach o uldze B+R:
- zwrot gotówkowy niewykorzystanej ulgi B+R odliczanej od podstawy opodatkowania;
- zwrot gotówkowy niewykorzystanej ulgi B+R, odliczanej od podatku (tzw. B+R Tax Credit);
- podział obecnej ulgi B+R na dwa komponenty:
- komponent dotyczący kosztów wynagrodzeń rozliczany poza podatkiem CIT (wzorowany na mechanizmie ulgi na innowacyjnych pracowników) oraz
- komponent dotyczący kosztów materiałowych rozliczany w ramach ulgi w CIT.
Minister finansów Andrzej Domański podkreślił, że dla resortu istotne jest wypracowanie rozwiązania, które umożliwi w jak największym stopniu zachowanie konkurencyjności i atrakcyjności inwestycyjnej Polski. W pracach nad zmianami w uldze B+R MF chce zachować neutralność rozważanych zmian, zarówno z punktu widzenia przedsiębiorców (objętych opodatkowaniem wyrównawczym oraz pozostałych beneficjentów ulgi B+R), jak i budżetu państwa.
Dalsze prace nad zmianami w uldze B+R
Na spotkaniu podkreślono, że propozycje stanowią jedynie punkt wyjścia do dalszych konsultacji i mogą ulec znaczącym zmianom na etapie legislacyjnym. Nie zapadła jeszcze decyzja, czy nowe mechanizmy zastąpią obecny model ulgi B+R, czy też będą funkcjonować równolegle.
Wskazano, że potrzebna jest dalsza analiza zmian w uldze B+R pod kątem ich zgodności z wytycznymi OECD. Co do zasady nie przewidują one różnicowania mechanizmów ulg podatkowych dla podmiotów objętych systemem Pillar II oraz podmiotów nim nieobjętych. Uczestnicy spotkania byli zgodnie co do tego, że wdrożenie proponowanych zmian konieczne jest w krótkim horyzoncie czasowym, tak by przepisy weszły w życie od 1 stycznia 2026 r.
Monitorujemy trwające w MF prace nad zmianami w uldze B+R związane z wprowadzonym podatkiem wyrównawczym. Zapraszamy do kontaktu z ekspertami Nexia Advicero, którzy pomogą Państwu w temacie Pillar II oraz ulgi B+R.