W interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2024 r. (znak: 0113-KDIPT1-3.4012.742.2024.4.ALN) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, że nieruchomość wycofana z działalności gospodarczej i użyczona przez fundatora fundacji rodzinnej podlega opodatkowaniu VAT.
Fundacja rodzinna zgodnie z definicją jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Przepisy wprowadzające fundację rodzinną obowiązują od 22 maja 2023 r. Pomimo, że przepisy obowiązują już jakiś czas, to w dalszym ciągu istnieje wiele wątpliwości przy ich interpretacji. Jednym z takich przykładów może być poniższa interpretacja w zakresie podatku VAT.
Stan faktyczny
Wnioskodawcą był właścicielem kilku nieruchomości, które wynajmował długoterminowo osobom fizycznym. Planował utworzenie fundacji rodzinnej i użyczenie jej nieruchomości, których jest właścicielem (lokale mieszkalne, miejsca postojowe), aby zapewnić fundacji rodzinnej środki. Podkreślił we wniosku, że nieruchomości te zostały przez niego wycofane z działalności gospodarczej. Nieruchomości miały zostać oddane fundacji rodzinnej do używania nieodpłatnie, na podstawie umowy użyczenia.
Jak zaznaczył wnioskodawca, fundacja rodzinna będzie wynajmowała nieruchomości, czerpiąc z nich pożytki w postaci przychodów z tytułu najmu i realizując za ich pomocą cele statutowe. Wnioskodawca zadał organowi podatkowemu pytanie, czy taka operacja będzie podlegała podatkowi VAT? W jego ocenie w wyniku użyczenia nastąpi wycofanie nieruchomości na cele osobiste wnioskodawcy, a samo użyczenie będzie odbywało się już w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie podlegać pod VAT. W związku z tym, nie powinien znaleźć zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o VAT zrównujący z odpłatnym świadczeniem usług również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca wskazał, że nieruchomości te przestaną być powiązane z jego przedsiębiorstwem. Po użyczeniu wynajem będzie realizowany przez fundację rodzinną, która to samodzielnie będzie wynajmować lokale.
Interpretacja organu podatkowego
DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2024 r. (znak: 0113-KDIPT1-3.4012.742.2024.4.ALN) nie zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez wnioskodawcę. Organ podatkowy uznał, że pomimo wycofania nieruchomości do majątku prywatnego, nadal służyć będą wnioskodawcy do celów zarobkowych w sposób ciągły.
DKIS dokonał rozróżnienia, wskazując, że nieodpłatne użyczenie:
- lokali mieszkalnych nabytych na rynku pierwotnym i wtórnym, nie będzie podlegało VAT;
- garaży i miejsc postojowych nabytych na rynku pierwotnym będzie podlegało VAT i będzie opodatkowane wg właściwej stawki.
W uzasadnieniu DKIS wskazał ponadto, że przekazujący nieruchomość korzystał z prawa do odliczenia VAT o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym jest to nieodpłatne użyczenie nieruchomości do celów innych niż prowadzona przez wnioskodawcę działalność gospodarcza, tj. do celów działalności fundacji rodzinnej. Zatem zostaną wypełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT i opisana czynność nieodpłatnego użyczenia garaży i miejsc postojowych nabytych na rynku pierwotnym będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
Podsumowanie
Z interpretacji indywidualnej wypływa wniosek, że nieopłatne użyczenie nieruchomości fundacji rodzinnej może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeśli rozważają Państwo utworzenie fundacji rodzinnej lub Państwa fundacja rodzinna już została utworzona, ale istnieją wątpliwości w zakresie podatków lub zagadnień księgowych, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami.