Opublikowanie przez Ministerstwo Finansów projektu zmian przepisów dotyczących podatku od nieruchomości jest kolejnym przykładem reformy prawa podatkowego, który powoduje, że podatnicy, księgowi i doradcy podatkowi nie mogą się uczyć.
Od momentu wejścia wżycie nowych przepisów, czyli najprawdopodobniej od stycznia 2025 r. zmienią się definicja budynku i budowli, co może przełożyć się na zmiany w wysokości podatku od nieruchomości w wysokości nawet setek tysięcy, czy milionów złotych. Jak to bywa przy wielkich zmianach, często zapominamy o małych elementach, a w tym przypadku warto mieć bacznie na uwadze „obiekty małej architektury”, które mogą zacząć podlegać opodatkowaniu od nowego roku.
Co to jest obiekt małej architektury
Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane obiektem małej architektury są niewielkie obiekty, a w szczególności:
- kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
- posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
- użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.
W szczególności należy tutaj zwrócić uwagę, że powyższe wyliczenie ma charakter przykładowy i inne niewielkie obiekty budowlane, o ile zostały wybudowane z wyrobów budowalny również można zakwalifikować jako obiekty małej architektury.
Brak opodatkowania w obecnym stanie prawnym
Zgodnie z obecnym brzmieniem definicji ustawowej budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Ustawa wprost więc wskazuje, że obiekty małej architektury nie będą podlegać opodatkowaniu (Art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych).
Nowa definicja budowli
Zgodnie natomiast z zaproponowaną nową definicją, budowlę będą stanowić:
- Obiekty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, a także instalacje i urządzenia, jeżeli stanowią wraz z tym obiektem całość techniczno-użytkową.
- Części budowlane urządzeń niestanowiących części budowli, o których mowa w pkt. 1.
- Części budowlane elektrowni wiatrowych i elektrowni jądrowych.
- Fundamenty pod maszyny oraz urządzenia, odrębne pod względem technicznym od tych maszyn i urządzeń.
- Przyłącza do obiektu budowlanego
– wykonane z użyciem wyrobów budowlanych.
Zaproponowana więc przez Ministerstwo Finansów definicja nie wyklucza opodatkowania obiektów małej architektury.
W załączniku nr 4 do ustawy zostały natomiast wymienione m.in. takie pozycje jak: odkryty obiekt sportowy i obiekt rekreacji (poz. 1), obiekt hydrotechniczny (poz. 6), wiata i hangar (poz. 9), przekrycie namiotowe (poz. 10).
Oznacza to, że wszystkie obiekty małej architektury będące własnością podatników i mogące być zakwalifikowanym do jednej z pozycji wskazanych w załączniku nr 4 będą budowlami opodatkowanymi podatkiem od nieruchomości. Przykładami takich budowli będą skateparki, wiaty parkingowe i na kosze sklepowe oraz siłownie zewnętrzne.
Podatek od nieruchomości w przypadku budowli oblicza się, jako 2% ich wartości, zatem omawiana zmiana nie wpłynie znacząco na wysokość opodatkowania. Niemniej warto zweryfikować czy posiadane obiekty od 2025 r. będą podlegały opodatkowaniu, tak aby uniknąć dodatkowych kosztów związanych z ewentualnymi działaniami weryfikacyjnymi organów podatkowych i możliwej również w takim przypadku odpowiedzialności karnoskarbowej.
