Rozliczanie przychodów z obrotu kryptowalutami wciąż budzi liczne wątpliwości podatników – szczególnie w sytuacjach transgranicznych. Ciekawy głos w tej sprawie przyniósł niedawny wyrok WSA dotyczący możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodu przez podatnika, który zmienił rezydencję podatkową z angielskiej na polską i zaczął rozliczać dochody zgodnie z polską ustawą o PIT. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 sierpnia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 1290/24 (wyrok prawomocny) może mieć istotne znaczenie dla osób, które przed przeprowadzką do Polski inwestowały w kryptowaluty, a sprzedaż tych aktywów nastąpiła już po nabyciu polskiej rezydencji podatkowej.
Istota sporu i rozstrzygnięcie
W sprawie będącej przedmiotem wyroku, podatnik – po przeprowadzce z Wielkiej Brytanii do Polski (zmianie rezydencji podatkowej na polską) – dokonał sprzedaży walut wirtualnych. Koszty nabycia tych kryptowalut poniósł jednak jeszcze jako nierezydent, czyli w czasie, gdy rozliczał się w Wielkiej Brytanii.
Organ podatkowy – a następnie sąd – uznał, że koszty nabycia kryptowalut poniesione przed uzyskaniem rezydencji w Polsce mogą zostać uwzględnione w rozliczeniu PIT-38, o ile nie zostały wcześniej rozliczone w innym państwie jako koszty podatkowe.
Co jednak istotne, sąd zaakceptował jedynie koszty nabycia kryptowalut za środki pieniężne. Odmówił natomiast prawa do zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na wymianę jednej kryptowaluty na inną, nawet jeśli transakcje te były opodatkowane w Wielkiej Brytanii.
Powód? Brak podstawy prawnej w polskiej ustawie o PIT do uznania takich operacji za koszt uzyskania przychodu. Jak podkreślił sąd, przepisy ustawy o PIT przewidują możliwość rozliczenia kosztów nabycia walut wirtualnych, nie odnosząc się do ich zamiany między sobą. W efekcie tego rodzaju transakcje – choć z ekonomicznego punktu widzenia wiążą się z wydatkiem – nie generują kosztu podatkowego w rozumieniu polskich przepisów.
Ponadto w wyroku sąd przyjął także, że dochód z tytułu sprzedaży kryptowalut po zmianie rezydencji podlega opodatkowaniu w Polsce – niezależnie od tego, czy dana kryptowaluta została nabyta za granicą, czy w kraju, i niezależnie od faktu, że w Wielkiej Brytanii podatek od wcześniejszych transakcji został już zapłacony.
Sąd nie badał natomiast kwestii ewentualnego unikania podwójnego opodatkowania (np. w oparciu o umowę o UPO z Wielką Brytanią), ponieważ w ramach postępowania dotyczącego interpretacji indywidualnej nie był uprawniony do szerszej analizy tej materii.
Konkluzje
Jakie zatem wnioski wynikają z niniejszego wyroku? Poniżej przedstawiamy krótkie podsumowanie:
- Zmiana rezydencji nie przekreśla prawa do rozliczenia kosztów historycznych, jeśli nie zostały one już zaliczone do kosztów w innym kraju.
- W rozliczeniu PIT-38 można wykazać koszty nabycia kryptowalut poniesione przed nabyciem rezydencji podatkowej w Polsce.
- Nie można rozliczyć jako kosztu wydatków związanych z wymianą jednej kryptowaluty na inną, nawet jeśli była ona opodatkowana w innym kraju.
- Dochód ze sprzedaży kryptowaluty – dokonanej już jako polski rezydent – podlega opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca jej nabycia.
Podsumowując, wyrok ten potwierdza, że nawet przy złożonych stanach faktycznych – takich jak zmiana rezydencji i inwestycje w kryptowaluty – istnieje możliwość rozliczenia historycznych kosztów, o ile są one należycie udokumentowane i spełniają warunki określone w ustawie o PIT. Jednocześnie przypomina, że w polskim systemie podatkowym brak jest możliwości uwzględnienia kosztów tzw. „krypto do krypto”, co może prowadzić do istotnych różnic w efektywnym opodatkowaniu względem innych jurysdykcji.
W przypadku wątpliwości dotyczących rozliczania dochodów z kryptowalut po zmianie rezydencji lub w związku z jakimikolwiek transakcjami zagranicznymi, warto upewnić się, że wszystkie obowiązki podatkowe są realizowane zgodnie z przepisami. Zespół GMTS (Global Mobility Tax Services) w Nexia Advicero specjalizuje się w międzynarodowym opodatkowaniu osób fizycznych oraz złożonych rozliczeniach transgranicznych – oferujemy kompleksowe wsparcie, które pozwoli bezpiecznie i efektywnie przejść przez cały proces – zapraszamy do kontaktu.