Z roku na rok widzimy zwiększającą się ilość przedsiębiorstw, które prowadzą działalność gospodarczą poza terytorium kraju, w którym znajduje się siedziba przedsiębiorstwa. Otwierane są nowe zagraniczne filie, powstają kolejne biura czy nawet wynajmowany jest wirtualny adres. Oczywiście może to powodować konsekwencje na gruncie prawa podatkowego w postaci powstania zakładu podatkowego na terytorium Polski.
Czym jest zakład podatkowy?
Instytucja zakładu podatkowego jest uregulowana w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT). Jak wynika z definicji określonej w tej ustawie zagraniczny zakład oznacza:
a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność w innym państwie (w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabryka, warsztat albo miejsce wydobywania surowców),
b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd w innym kraju,
c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa w innym państwie, mając pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów, które wykonuje
– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, stanowi inaczej.
Spełnienie ustawowych kryteriów pozwala na uznanie danej placówki za zakład podatkowy na terytorium kraju.
Oprócz regulacji z ustawy CIT, koncepcja zakładu podatkowego została również uregulowana w Modelowej Konwencji OECD, a także obowiązujących międzynarodowych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jakie obowiązki spoczywają na zagranicznym przedsiębiorcy prowadzącym zakład podatkowy w Polsce?
- Rejestracja w urzędzie skarbowym – co do zasady urząd będzie ustalony według państwa źródła (miejsca położenia zakładu podatkowego),
- Uzyskanie numeru NIP – w ciągu 7 dni od dnia powstania zakładu zagranicznego,
- Zgłoszenie danych adresowych zakładu zagranicznego,
- Zapłata zaliczek na podatek dochodowy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskiwane w Polsce przez stałe miejsce prowadzenia działalności,
- Prowadzenie ewidencji rachunkowej – w celu ustalenia wysokości dochodu (straty) i zobowiązania podatkowego,
- Złożenie rocznej deklaracji podatkowej – deklaracja ma dotyczyć działalności prowadzonej przez zakład położony na terytorium Polski.
Dodatkowe obowiązki
Poza wymienionymi powyżej obowiązkami, w sytuacji gdy zagraniczny podmiot prowadzi w Polsce zakład podatkowy, konieczna jest weryfikacja regulacji w zakresie opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów. Do działalności zakładu podatkowego prowadzonego na terytorium Polski mają również zastosowanie regulacje o minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych.
Podsumowując, zwracamy uwagę, że działalność zakładu podatkowego na terytorium Polski skutkuje koniecznością wywiązania się z licznych obowiązków podatkowych. Zwracamy uwagę, że każda sytuacja jest inna i konieczne jest przede wszystkim ustalenie czy nastąpiło powstanie zakładu podatkowego. W związku z tym wskazujemy, że każda sytuacja wymaga odrębnej/ indywidualnej weryfikacji stanu faktycznego. Zapraszamy do kontaktu z ekspertami Nexia Advicero, którzy pomogą w weryfikacji obowiązków i prowadzeniu rozliczeń podatkowych w Polsce.