Działalność zagranicznych spółek na terytorium Polski coraz częściej skutkuje uznaniem tych podmiotów przez polskie organy podatkowe za rezydentów podatkowych w Polsce, co wiąże się z opodatkowaniem w naszym kraju.
Nie zawsze jednak stanowisko organów podatkowych jest prawidłowe, co wymaga konkretnej argumentacji opartej na indywidualnym stanie faktycznym. O kwestii miejsca sprawowania faktycznego zarządu na gruncie również postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania pisaliśmy na naszym blogu.
W sprawie, w której reprezentowaliśmy naszego Klienta najpierw zwróciliśmy się o wydanie interpretacji indywidualnej w celu odpowiedzi na pytanie, czy Spółka, której członkami zarządu są wyłącznie niemieccy rezydenci podatkowi, i która jest zarejestrowana w Polsce powinna być opodatkowana w Polsce. W opinii Nexia Advicero, faktyczny zarząd Spółki znajdował się na terenie Niemiec, wobec czego Spółka powinna być tam opodatkowana. Początkowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) odmówił wszczęcia postępowania w tej sprawie, co zaskarżyliśmy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który w wyroku z dnia 16 czerwca 2021 r. (sygn. akt III SA/Wa 2529/20), nakazał wydanie interpretacji indywidualnej dla Spółki (po skutecznym oddaleniu skargi kasacyjnej, takie stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 sierpnia 2023 r., sygn. akt II FSK 1235/21).
Istota sporu
Na podstawie powyższych wyroków, Dyrektor KIS w dniu 5 kwietnia 2024 r. wydał interpretację indywidualną (znak: 0114-KDIP2-1.4010.136.2020.16.S/SP/MW), w której potwierdził następujące:
- gdy Spółka ma zarejestrowaną siedzibę w Polsce, a jej miejsce faktycznego zarządu znajduje się w Niemczech, można uznać, że Spółka jest niemieckim rezydentem podatkowym,
- Spółka nie posiada i nie będzie posiadać na terenie Polski zagranicznego zakładu w rozumieniu regulacji ustawy o CIT.
Postępowanie podatkowe w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku CIT
Pomimo uzyskania pozytywnego rozstrzygnięcia Dyrektora KIS, Spółka przez pewien jeszcze okres wywiązywała się z obowiązku uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Jednakże zarekomendowaliśmy Klientowi złożenie wniosków o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku CIT za 2021 i 2022 (za kolejne lata również planujemy składanie takich wniosków).
W treści wniosków o stwierdzenie nadpłaty, jak i podczas toczących się postępowań podatkowych w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku CIT, przedkładaliśmy stosowne dokumenty i wyjaśnienia potwierdzające, że Spółka nie jest polskim rezydentem podatkowym, a niemieckim rezydentem podatkowym, dlatego Spółce należy się zwrot nadpłaty.
Argumentację oparliśmy na faktach, że miejsce faktycznego zarządu znajduje się wyłącznie na terytorium Niemiec, ponieważ wszystkie decyzje związane z działalnością gospodarczą Spółki – zarówno strategiczne jak i bieżące sprawy podejmowane są właśnie na terytorium tego państwa. Zostało również podniesione, że większość dokumentów (zarówno księgowych jak i istotnych z punktu widzenia organizacyjnego) przechowywana jest na terytorium Niemiec. Z kolei na terytorium Polski Spółka nie posiada jakiegokolwiek stałego personelu/pracowników, a także wynajętych biur czy pomieszczeń, gdzie możliwe byłoby realizowanie i rozszerzanie działalności gospodarczej Spółki. Natomiast członkowie zarządu są niemieckimi rezydentami podatkowymi, co potwierdziliśmy stosowanymi certyfikatami rezydencji.
Przedłożyliśmy również pozytywne rozstrzygnięcie Dyrektora KIS, co na pewno było istotnym elementem w sprawie.
Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe i dokonał zwrotu nadpłaconego podatku CIT za 2021 i 2022 rok, potwierdzając jednocześnie, że Spółka nie jest polskim rezydentem podatkowym, co oznacza, że nie podlega opodatkowaniu CIT w Polsce.
Rejestracja spółki na terytorium Polski nie zawsze wiązać będzie się z tym, że miejscem opodatkowania stanie się Polska. W przypadku spółek, dla których miejsce faktycznego zarządu znajduje się poza terytorium Polski, miejscem opodatkowania może okazać się terytorium kraju, w którym istnieje faktyczny zarząd, co może znacznie wpłynąć na korzystniejsze rozliczenia podatkowe takich podmiotów. Zwracamy uwagę, że każda sytuacja wymaga odrębnej analizy stanu faktycznego, dlatego zapraszamy do bezpośredniego kontaktu z naszymi ekspertami z Nexia Advicero.