Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) zmienił pierwotnie negatywne stanowisko dotyczące opodatkowania świadczeń wypłacanych fundatorom z najbliższej rodziny. Organ podatkowy zgodził się, że świadczenia te wypłacane przez fundację rodzinną osobom należącym do tzw. zerowej grupy podatkowej, są w pełni zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
Fundacja rodzinna została wprowadzona do polskiego systemu prawnego ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. (Dz. U. z 2023 r. poz. 326), a przepisy regulujące jej działanie weszły w życie od 22 maja 2023 r. W związku z popularnością tego rozwiązania, pojawiają się również wątpliwości w zakresie interpretacji przepisów w tym temacie. Poniżej przedstawiamy jedną z interpretacji podatkowych, gdzie wstępnie organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, ale ostatnie zmienił zdanie i potwierdził możliwość zwolnienia z opodatkowania.
Stan faktyczny
Wnioskodawcą jest małżonek, będący fundatorem fundacji rodzinnej. Pozostaje on z żoną we wspólności majątkowej. Małżonkowie wnieśli do fundacji rodzinnej po 50% wkładu. Oprócz fundatorów, beneficjentami fundacji zostali ustanowieni także ich synowie. Wnioskodawca miał w związku z tym wątpliwość, czy wypłata świadczenia na jego rzecz będzie korzystać w całości ze zwolnienia w PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT? Zdaniem wnioskodawcy odpowiedź na to pytanie jest twierdząca i świadczenia te będą korzystać w całości ze zwolnienia w PIT, gdyż trafią one do osoby należącej do tzw. zerowej grupy podatkowej (zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, dalej: „PSD”).
Początkowe stanowisko DKIS
W pierwotnie wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2024 r. (znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.113.2024.2.JK) DKIS uznał, że wypłaty świadczeń na rzecz fundatorów z najbliższej rodziny są częściowo opodatkowane PIT, proporcjonalnie do wniesionego mienia do fundacji rodzinnej. DKIS powołał się na art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, uznając, że zwolnienie, na które powoływał się wnioskodawca, stosuje się tylko do części przychodów odpowiadającej proporcji wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów, co ograniczało korzystną funkcję instytucji fundacji rodzinnej.
Autokontrola organu podatkowego
Wnioskodawca nie zgodził się z tym stanowiskiem DKIS i złożył skargę. W wyniku autokontroli organ podatkowy podzielił argumenty skarżącego i zmienił interpretację indywidualną z urzędu. W interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2024 r. (znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.113.2024.3.JK) organ podatkowy uznał, że całe świadczenie dla każdego fundatora z najbliższej rodziny, należących do tzw. zerowej grupy podatkowej (zgodnie z PSD, w szczególności dla: małżonka, małżonki, dzieci, wnuki, rodziców, dziadków, ojczyma, macochy, pasierba, pasierbicy) jest w pełni zwolnione z PIT. DKIS potwierdził, że do celów zastosowania zwolnienia w PIT, zgodnie z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, należy sumować proporcję wartości mienia, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz innego fundatora z najbliższej rodziny. DKIS stwierdził, że w takim wypadku dochodzi do pełnego (100%) zastosowania zwolnienia do świadczeń wypłacanych z fundacji rodzinnej dla fundatorów należących do tzw. zerowej grupy podatkowej.
Podsumowanie
Należy pamiętać, że pełne zastosowanie zwolnienia jest możliwe, gdy fundatorzy wraz z beneficjentami są najbliższą rodziną (zgodnie z przepisami powinni oni należeć do tzw. zerowej grupy podatkowej.Zmieniona interpretacja indywidualna DKIS potwierdziła tą korzystną wykładnię przepisów dla tej grupy fundatorów i beneficjentów w fundacji rodzinnej.
Analizując kolejne późniejsze interpretacje indywidualne, takie jak m. in. z dnia 14 sierpnia 2024 r. (znak sprawy: 0115-KDIT1.4011.464.2024.1.MR), z dnia 16 września 2024 r. (znak sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.583.2024.1.MS2) oraz z dnia 22 października 2024 r. (znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.738.2024.1.JK) można stwierdzić, że powyżej zaprezentowane stanowisko organu podatkowego w dalszym ciągu jest aktualne.
Jeśli rozważają Państwo utworzenie fundacji rodzinnej lub poszukują innego rozwiązania dla Swojego rodzinnego biznesu, zapraszamy do kontaktu z ekspertami Nexia Advicero.