Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to wywóz towarów poza terytorium Polski do innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Odbiorca towarów musi być podatnikiem VAT zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Warunkiem, który musi spełnić sprzedawca jest posiadanie statusu czynnego podatnika VAT oraz niekorzystanie ze zwolnienia w zakresie tego podatku. Ponadto, musi on zgłosić do urzędu skarbowego zamiar dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Co do zasady, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu stawką 0% VAT, jednak możliwość zastosowania tej stawki wiążę się z koniecznością spełnienia odpowiednich wymogów dokumentacyjnych, które zostały szczegółowo przedstawione w Ustawie o VAT oraz w rozporządzeniu wykonawczym Rady Unii Europejskiej z dnia 4 grudnia 2018 roku.
Obowiązek dokumentacyjny wynikający z Ustawy o VAT
Ustawa o VAT określa rodzaje dokumentów uprawniające do zastosowania stawki VAT 0%. Należą do nich:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczonedo miejsca ich przeznaczenia na terytorium innego kraju UE,
- specyfikacja poszczególnych części ładunku,
- korespondencja handlowa z kupującym, w tym jego zamówienie zakupu,
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
- dokumenty potwierdzające zapłatę za towary,
- dowód przyjęcia towarów przez kupującego na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski.
W praktyce polskie organy podatkowe za wystarczająca dokumentację uznają często międzynarodowy list przewozowy CMR (Convention relative au contrat de transport international de Marchandise par Route). Musi on jednak być w odpowiedni sposób ostemplowany oraz podpisany w pozycji 24. Prawidłowo wypełniony dokument daje możliwość zastosowania 0% stawki VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) 2018/1912
W rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) 2018/1912 zostały wymienione następujące dokumenty, które musi posiadać podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:
- dwa dokumenty związane z transportem:
- podpisany list przewozowy CMR,
- konosament (morski list przewozowy),
- faktura za fracht lotniczy,
- faktura od przewoźnika towarów,
- jeden dokument związany z transportem i jeden inny dokument (dokumenty nie mogą być ze sobą sprzeczne i muszą być wystawione przez dwie różne strony, które są od siebie niezależne):
- polisa ubezpieczeniowa związana z transportem,
- oficjalne dokumenty potwierdzające przybycie towarów do kraju przeznaczenia,
- świadectwo odbioru od operatora magazynu, do którego przybyły towary.
Termin zgromadzenia dokumentacji i skutki podatkowe jego przesunięcia
Dokumentacja potwierdzająca dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i jednocześnie uprawniająca do zastosowania stawki VAT 0% powinna zostać zgromadzona przed upływem terminu złożenia deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W przypadku nieotrzymania dokumentacji w terminie, transakcji nie należy wykazywać w danej deklaracji VAT, lecz w deklaracji VAT za następny okres rozliczeniowy po następnym okresie rozliczeniowym z odpowiednią stawką VAT, która zostałaby zastosowana, gdyby dostawa danego towaru miała miejsce na terytorium Polski (np. 23% stawka VAT). W przypadku otrzymania dokumentacji w terminie późniejszym, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty VAT wykazanej uprzednio (poprzez korektę danej deklaracji VAT) i ujęcia tej transakcji ze stawką 0% VAT zgodnie z datą powstania obowiązku podatkowego.
Podsumowanie
Jednym z warunków uprawniających do zastosowania 0% stawki VAT jest zgromadzenie odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów z Polski na teren innego kraju Unii Europejskiej. Brak posiadania dokumentacji w terminie nakłada na podatnika obowiązek zastosowania krajowej stawki podatku VAT, co wiążę się z koniecznością zapłaty podatku należnego.
Zachęcamy do kontaktu z naszymi doradcami, jeżeli potrzebują Państwo pomocy związanej z obowiązkiem dokumentacyjnym w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych.
