W poprzednim wpisie poświęconym globalnemu podatkowi minimalnemu, informowaliśmy o statusie Projektu ustawy implementującej Dyrektywę Pillar II. Projekt ten 10 października 2024 r. miał swoje pierwsze czytanie w Sejmie RP, który po odrzuceniu wniosku o jego odrzucenie w całości, zgodnie z regulaminem Sejmu, skierował go do prac w Komisji Finansów Publicznych.
Zgodnie z literalnym brzmieniem projektu ustawy nową daniną nie zostaną objęci:
- podatnicy, którzy nie należą do międzynarodowych lub krajowych grup kapitałowych, bądź
- podatnicy należący do grup kapitałowych, których skonsolidowany przychód nie przekroczył progu 750 milionów euro w okresie dwóch z czterech lat poprzedzających dany rok podatkowy,
Wyłączenia podmiotowe
Dodatkowo, Projekt ustawy zawiera listę tych jednostek, które z opodatkowania będą wyłączone ze względu na szczególny cel ich działalności lub status. Warto zaznaczyć, że wyłączenia te dotyczą wszystkich trzech typów nowej daniny – globalnego i krajowego podatku wyrównawczego, a także podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków. Chodzi o podmioty takie jak:
- jednostki rządowe,
- organizacje międzynarodowe,
- organizacje nienastawione na zysk,
- fundusze emerytalne,
- fundusze inwestycyjne będące jednostkami dominującymi najwyższego szczebla,
- jednostki inwestujące w nieruchomości będące jednostkami dominującymi najwyższego szczebla,
- jednostki, w przypadku których co najmniej 95% nominalnej wartości ich udziałów należy, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednej lub kilku jednostek, do podmiotów wyłączonych, z wyjątkiem jednostek świadczących usługi emerytalne, oraz które prowadzą działalność polegającą wyłącznie lub niemal wyłącznie na utrzymywaniu aktywów lub prowadzą wyłącznie działalność pomocniczą w stosunku do podmiotów wyłączonych,
- jednostki, w przypadku których co najmniej 85% nominalnej wartości ich udziałów należy, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednej lub kilku jednostek, do podmiotów wyłączonych, z wyjątkiem jednostek świadczących usługi emerytalne, o ile prawie cały ich dochód pochodzi z dywidend wyłączonych.
W gronie uprzywilejowanych podatników wymienionych wyżej znalazły się m.in. jednostki inwestujące w nieruchomości będące jednostkami dominującymi najwyższego szczebla. Co ustawodawca rozumie przez to pojęcie?
Jednostki inwestujące w nieruchomości
Aby dowiedzieć się, co ustawodawca ukrył pod tym pojęciem, należy sięgnąć do słowniczka, zawartego w art. 2 projektu ustawy. Zgodnie z proponowanym brzmieniem tego przepisu, jednostka inwestująca w nieruchomości powinna łącznie spełnić następujące warunki:
- własność udziałów w tej jednostce lub praw o podobnym charakterze jest rozproszona,
- co najmniej 50% wartości bilansowej jej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości;
- dochód tej jednostki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym przez tę jednostkę albo przez właścicieli udziałów w tej jednostce lub praw o podobnym charakterze, przy czym warunek uznaje się za spełniony w przypadku odroczenia takiego opodatkowania na okres nieprzekraczający jednego roku.
Już na pierwszy rzut oka widzimy, że drugi z powyższych warunków pokrywa się z definicją spółki nieruchomościowej znanej nam z przepisów ustawy o CIT, a dokładniej z art. 4a pkt 35 tego aktu. Może być to wskazówką, by podmioty te dokładniej przeanalizowały możliwość zastosowania wyłączenia.
Jednostki dominujące najwyższego szczebla
Proponowane wyłączenie nie dotyczy jednak wszystkich spółek inwestujących w nieruchomości, ale tylko tych, które pełnią rolę jednostki dominującej najwyższego szczebla.
W ramach przypomnienia – za jednostkę dominującą najwyższego szczebla uważa się jednostkę dominującą, która sporządza roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe obejmujące największą możliwą liczbę jednostek powiązanych z grupy kapitałowej.
Znaczenie dla podatników
W związku z proponowanym wyłączeniem, podmioty które działają w sektorze nieruchomości, powinny zastanowić się, czy nie znajdują się one w gronie beneficjentów wyłączenia z nowej daniny. Szczególną uwagę na nowe regulacje powinny zwrócić podmioty, które obecnie wypełniają definicję spółki nieruchomościowej z ustawy o CIT.
Jeśli spełnią one wymienione powyżej warunki, a przy tym posiadają status jednostki dominującej najwyższego szczebla, to wyłączone będą z wszystkich trzech typów nowej daniny – globalnego i krajowego podatku wyrównawczego, a także podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków.
