W ciągu ostatnich kilku lat NFT (z ang. non-fungible tokens), czyli token niewymienialny zyskał ogromną popularność jako nowa forma cyfrowych aktywów. W związku z tym pojawiły się również pytania dotyczące kwestii podatkowych, w tym kluczowe pytanie: czy sprzedaż NFT podlega opodatkowaniu VAT?
Co to jest NFT?
NFT to niewymienialny token, unikalne cyfrowe aktywo, tworzone przy użyciu technologii blockchain. W przeciwieństwie do kryptowalut, takich jak Bitcoin, które są wymienialne na inne aktywa (każdy Bitcoin ma tę samą wartość, podobnie jak jednostki pieniężne), NFT są unikalne i mają indywidualną wartość. Nie można ich wymienić na inne, identyczne tokeny, ponieważ takie nie istnieją. Kryptowaluty są jednolite pod względem rodzaju, podczas gdy NFT są jedyne w swoim rodzaju, co czyni je niewymienialnymi. NFT mogą reprezentować różne formy treści, takie jak obrazy, filmy, muzyka czy przedmioty w grach.
Czy NFT spełnia definicje waluty wirtualnej?
Choć NFT opierają się na technologii blockchain, różnią się znacząco od kryptowalut pod względem charakterystyki i funkcji. W związku z tym nie spełniają one definicji waluty wirtualnej zgodnie z polskim prawem, co wyklucza ich traktowanie na równi z kryptowalutami zarówno pod względem prawnym, jak i podatkowym.
Zgodnie z ustawą o Narodowym Banku Polskim, tylko NBP ma prawo emisji znaków pieniężnych w Polsce. Oznacza to, że tylko środki płatnicze emitowane przez NBP mogą być uznane za legalny środek płatniczy w Polsce. W związku z tym wytwarzanie i obrót wirtualną walutą odbywa się poza oficjalnymi strukturami publicznymi, co wyklucza możliwość uznania kryptowalut, takich jak Bitcoin, za prawny środek płatniczy.
Według komunikatu Narodowego Banku Polskiego i Komisji Nadzoru Finansowego z 7 lipca 2017 r. wirtualne „waluty” nie są emitowane ani gwarantowane przez bank centralny, nie stanowią prawnego środka płatniczego, nie mogą być wykorzystywane do spłaty zobowiązań podatkowych i nie spełniają kryterium powszechnej akceptowalności w punktach handlowo-usługowych. Nie są również pieniądzem elektronicznym i nie mieszczą się w ramach ustaw o usługach płatniczych czy obrocie instrumentami finansowymi.
Z powyższego wynika, że NFT jako unikalne i niewymienialne tokeny nie spełniają kryteriów waluty wirtualnej. Ich unikalność i brak możliwości zamiany na identyczne jednostki wykluczają je z kategorii środków płatniczych, które mogłyby być uznane za walutę wirtualną. W związku z tym NFT nie podlegają tym samym regulacjom prawnym co kryptowaluty i nie mogą być traktowane jako waluta wirtualna w świetle polskiego prawa.
VAT a sprzedaż NFT
Czy sprzedaż NFT podlega opodatkowaniu VAT? Przepisy dotyczące VAT były opracowane w czasach przed erą cyfrowych aktywów, dlatego zastosowanie tradycyjnych zasad do NFT może być problematyczne.
W celu określenia, czy sprzedaż NFT jest opodatkowana VAT należy rozważyć, czy NFT można uznać za towar lub usługę w rozumieniu przepisów podatkowych.
W ostatnim czasie pojawiło się kilka interpretacji wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie opodatkowania NFT, w których wskazano, że: tokeny NFT są unikalnymi, niewymienialnymi jednostkami kodu w technologii blockchain, różniącymi się od kryptowalut, które są wymienialne i mają określoną wartość rynkową. Tokeny NFT nie są traktowane jako prawny środek płatniczy, towar, usługa ani prawo majątkowe, co wpływa na brak podstaw do opodatkowania transakcji w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W tym tonie wypowiadał się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w następujących interpretacjach indywidualnych: z dnia 31 stycznia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.751.2022.2.PRP, z dnia 31 stycznia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.751.2022.2.PRP, z dnia 29 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.346.2022.7.ICZ.
Jednak nie jest to jednolita linia interpretacyjna z uwagi na to, że w dniu 2 września 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną sygn. 0111-KDIB3-1.4012.346.2022.7.ICZ, w której stwierdził, że handel tokenami NFT stanowi usługę wykonaną odpłatnie, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.
Podsumowanie
Biorąc pod uwagę dynamiczny rozwój rynku NFT, możemy oczekiwać, że regulacje prawne będą ewoluować, aby uwzględnić specyfikę tych cyfrowych aktywów. W zakresie NFT zachęcamy do kontaktu z naszymi specjalistami.