Skutkiem kontroli dokumentacji cen transferowych może być doszacowanie dochodu/straty, które może przełożyć się na rozliczenia podatkowe podmiotu badanego. Z tego względu istotne jest ustalenie warunków transakcji odpowiadających rynkowym oraz ich weryfikacja w postaci analizy porównawczej. Co ważne warunki rynkowe muszą być spełnione przez cały czas trwania transakcji.
Czym jest analiza porównawcza?
Analiza porównawcza (benchmarkingowa) stosowana jest w dokumentacji cen transferowych. Analiza opiera się na benchmarku, który jest podstawą weryfikacji, czy transakcja pomiędzy podmiotami powiązanymi określona została na warunkach rynkowych. Zestawia transakcję podmiotu badanego z podobnymi transakcjami realizowanymi przez niezależne firmy na rynku. Opiera się na danych z niezależnych, komercyjnych baz danych, zawierających informacje finansowe i warunki transakcji innych przedsiębiorstw. Dzięki temu możliwe jest wykazanie, że zastosowane ceny transferowe są zgodne z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle).
Kiedy należy go aktualizować?
Wiele transakcji zawieranych jest na okres obejmujący kilka lat lub czas nieokreślony. Zatem w czasie trwania jednej transakcji mogą zajść znaczne zmiany warunków rynkowych. Dlatego też dla utrzymania relewantności transakcji konieczne jest dokonywanie regularnych aktualizacji benchmarku.
Zgodnie z przepisami analiza benchmarkingowa powinna być aktualizowana co najmniej raz na 3 lata, chyba, że doszło do zmiany otoczenia ekonomicznego w stopniu znacznie wpływającym na sporządzoną analizę, która uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zaistnienia tej zmiany. Podkreśla się przy tym, że analiza z perspektywy trzyletniej co do zasady pozwala na uchwycenie trendów rynkowych i uniknięcie zniekształceń wynikających z jednorocznych fluktuacji.
Wcześniejsza aktualizacja wskazana jest za to w następujących sytuacjach:
- Nastąpiła istotna zmiana okoliczności ekonomicznych, np. nagłe pojawienie się nowych technologii, zmiany w sektorze gospodarki, globalne kryzysy, które mogą drastycznie wpłynąć na rentowność branży i tym samym na rynkowe warunki transakcji.
- Zmieniła się strategia biznesowa podmiotu powiązanego poprzez np. restrukturyzację, zmianę modelu biznesowego, rozszerzenie działalności o nowe rynki.
- Otrzymano negatywną opinię organu podatkowego – w przypadku zakwestionowania przez organy podatkowe cen transferowych, aktualizacja benchmarku może być kluczowa dla obrony przed negatywnymi konsekwencjami.
Co daje aktualna analiza porównawcza?
Aktualna analiza porównawcza stanowi dowód na to, że zastosowane warunki transakcji są zgodne z zasadą ceny rynkowej. Minimalizuje to ryzyko ich kwestionowania przez organy podatkowe, a tym samym chroni przed potencjalnymi sankcjami. Ponadto regularnie aktualizowany benchmark podnosi jakość i wiarygodność dokumentacji lokalnej, a także pozwala na bieżąco monitorować i identyfikować potencjalne ryzyka związane z cenami transferowymi, zanim staną się one problemem. Aktualny benchmark jest zatem nie tylko obowiązkiem niektórych podatników, ale przede wszystkim narzędziem, które pozwala na autoweryfikację zgodności z przepisami zawieranych transakcji. Jest zabezpieczeniem pod kątem podatkowym i transakcyjnym. Dlatego też jego aktualizacja jest tak istotna.